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在股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動中,由于資產(chǎn)評估可以公平公正的確定股權(quán)價(jià)值,不僅是股權(quán)交易雙方協(xié)商確定交易價(jià)格的依據(jù),也是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收工作的重要參照。

就我國目前的法律規(guī)定而言,國有資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓,企業(yè)重組業(yè)務(wù),個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及土地、房屋等等,均需進(jìn)行資產(chǎn)評估。公司及個(gè)人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,需要考慮到資產(chǎn)評估的法定要求,如果轉(zhuǎn)讓價(jià)款偏低則會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整,本文就股權(quán)轉(zhuǎn)讓中四種典型的要進(jìn)行資產(chǎn)評估的情形,以期對開展稅務(wù)籌劃有所幫助。

情形一：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓

資產(chǎn)評估,是股權(quán)轉(zhuǎn)讓中必不可少的股價(jià)前置程序,交易雙方根據(jù)資產(chǎn)評估合理確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格,進(jìn)行后續(xù)轉(zhuǎn)讓事宜,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則通過納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告開展征稅工作,并在符合法律規(guī)定的條件下,參照資產(chǎn)評估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第二十一條規(guī)定,納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí),應(yīng)當(dāng)報(bào)送的資料包括：按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的,需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評估報(bào)告。第十四條規(guī)定,被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20％的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

可見,個(gè)人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),需要對土地、房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)進(jìn)行評估,并在納稅申報(bào)時(shí),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資產(chǎn)評估報(bào)告。需要提醒的是,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時(shí),資產(chǎn)評估報(bào)告對于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入具有很大作用。

情形二：股權(quán)出資

股權(quán)出資也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,公司法規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)出資必須進(jìn)行評估。因此,根據(jù)公司法的規(guī)定,股權(quán)出資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評估。

在稅收上,對于個(gè)人以

股權(quán)出資的,財(cái)稅【2015】41號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》第2條規(guī)定,個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)按評估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

對于公司以股權(quán)出資的,財(cái)稅【2014】116號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》第2條規(guī)定,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額,計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

綜上,以股權(quán)出資的,公司法和稅收政策都規(guī)定,無論出資方是個(gè)人還是公司,都應(yīng)當(dāng)對出資的股權(quán)進(jìn)行評估。

情形三：企業(yè)重組

財(cái)稅【2009】59號《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》規(guī)定,企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

在企業(yè)重組中,除了企業(yè)法律形式改變外,其他的企業(yè)重組都可能會涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,比如債務(wù)重組,債務(wù)人用其持有其他公司的股權(quán)用于清償債務(wù),換言之,以股權(quán)抵償債務(wù)；再如股權(quán)收購,收購方向被收購方股東定向增發(fā)股份收購被收購方股東持有的股權(quán),對被收購方股東而言,是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,也是股權(quán)出資行為；再如資產(chǎn)收購,收購方收購的是資產(chǎn)也可能是股權(quán),對被收購方而言,就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為；再如合并,合并方向被合并方股東支付的對價(jià)是合并方持有其他公司的股權(quán)等。59號文規(guī)定,企業(yè)重組的,企業(yè)可以適用一般性稅務(wù)處理,符合條件的,適用特殊性稅務(wù)處理。

適用一般性稅務(wù)重組的,根據(jù)國稅【2010】4號《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》規(guī)定,對于債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購的,企業(yè)需準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)留存?zhèn)洳椤?號文并未明確規(guī)定需提供轉(zhuǎn)讓股權(quán)的評估報(bào)告；對于合并,或解散式分立的,按照所得稅清算處理,此時(shí)不存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形,故不存在需要提供轉(zhuǎn)讓股權(quán)的評估報(bào)告情形。對于涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)重組,如適用特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)提供股權(quán)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明。

情形四：涉及國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

為了正確體現(xiàn)國有資產(chǎn)的價(jià)值量,保護(hù)國有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者、使用者的合法權(quán)益,防止企業(yè)國有資產(chǎn)流失,對于涉及國有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為,包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓在內(nèi),法律規(guī)定必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。

總結(jié)

一般而言,除上述情形外,中外合資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、涉及上市公司或擬上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他特定情況,為驗(yàn)證擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)值及交易價(jià)格的公允性,需進(jìn)行審計(jì)和評估。納稅人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),對于需要資產(chǎn)評估的情形,應(yīng)聘請具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具評估報(bào)告,同時(shí)對于如何確定交易價(jià)格以及核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)加強(qiáng)重視。

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